獵頭公司說(shuō)職場(chǎng)：違約金到底要不要繳稅？
雖然經(jīng)常被忽視，但違約金的收付過(guò)程中，仍可能存在納稅義務(wù)。
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違約金是否需要繳稅、繳什么稅，要在劃分支付方、收取方的基礎上，考查若干要件：
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1. 違約金的支付方
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作為違約金的支付方，其支付行為不屬于接受對方提供的商品或勞務(wù)的銷(xiāo)售行為，而是企業(yè)在正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的，與取得收入有關(guān)的、合理的非營(yíng)業(yè)性支出，即營(yíng)業(yè)外支出。
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由于不屬于銷(xiāo)售行為，對于這類(lèi)型支出不會(huì )征稅，并且依據《企業(yè)所得稅法》第八條、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十七條，企業(yè)因不能履行合同而支付給對方的違約金，屬于規定的扣除范圍，是一種符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規的支出，可以在當期企業(yè)所得稅稅前扣除。
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◎ 《企業(yè)所得稅法》【2017年版】
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第八條 企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時(shí)扣除。
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◎ 《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》【國務(wù)院令[2007]512號】
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第二十七條 ?企業(yè)所得稅法第八條所稱(chēng)有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。企業(yè)所得稅法第八條所稱(chēng)合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規，應當計入當期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。
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2. 違約金的收取方
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違約金的收取方，因為有收入計入，其主要涉及稅種為增值稅、所得稅：
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?。?）增值稅
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違約金是否繳納增值稅，首先需要判斷違約金的收取方屬于買(mǎi)賣(mài)雙方哪一方，其次是合同是否履行，銷(xiāo)售行為是否成立。
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?、?違約金收取方為賣(mài)方
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A. 合同尚未履行的
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由于合同未履行，賣(mài)方并未向買(mǎi)方提供商品或服務(wù)，不屬于《增值稅暫行條例》第一條規定的“應稅銷(xiāo)售行為”。此時(shí)賣(mài)方收取的違約金不涉及增值稅行為，不繳納增值稅。
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B. 合同已經(jīng)履行的
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賣(mài)方已經(jīng)向買(mǎi)方提供了商品或服務(wù)，其行為構成應稅銷(xiāo)售行為。根據《增值稅暫行條例》第六條、《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第三十七條關(guān)于銷(xiāo)售額的定義，銷(xiāo)售額包括價(jià)外費用?！对鲋刀悤盒袟l例實(shí)施細則》第十二條中也明確了違約金屬于價(jià)外費用。因此賣(mài)方向買(mǎi)方收取的違約金屬于價(jià)外費用，應并入銷(xiāo)售額計算繳納增值稅。
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◎ 《增值稅暫行條例》【國務(wù)院令[2008]538號】
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第一條 在中華人民共和國境內銷(xiāo)售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)勞務(wù)），銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，應當依照本條例繳納增值稅。
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第六條 銷(xiāo)售額為納稅人發(fā)生應稅銷(xiāo)售行為收取的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用，但是不包括收取的銷(xiāo)項稅額。銷(xiāo)售額以人民幣計算。納稅人以人民幣以外的貨幣結算銷(xiāo)售額的，應當折合成人民幣計算。
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◎ 《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》【財稅[2016]36號】
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第三十七條 銷(xiāo)售額，是指納稅人發(fā)生應稅行為取得的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用，財政部和國家稅務(wù)總局另有規定的除外。
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價(jià)外費用，是指價(jià)外收取的各種性質(zhì)的收費，但不包括以下項目：
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?。ㄒ唬┐鸀槭杖〔⒎媳巨k法第十條規定的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。
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?。ǘ┮晕蟹矫x開(kāi)具發(fā)票代委托方收取的款項。
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◎ 《增值稅暫行條例實(shí)施細則》【財稅[2008]50號】
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第十二條 條例第六條第一款所稱(chēng)價(jià)外費用，包括價(jià)外向購買(mǎi)方收取的手續費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費。但下列項目不包括在內：
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?。ㄒ唬┦芡屑庸飨M稅的消費品所代收代繳的消費稅；
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?。ǘ┩瑫r(shí)符合以下條件的代墊運輸費用：
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1. 承運部門(mén)的運輸費用發(fā)票開(kāi)具給購買(mǎi)方的；
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2. 納稅人將該項發(fā)票轉交給購買(mǎi)方的。
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?。ㄈ┩瑫r(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：
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1. 由國務(wù)院或者財政部批準設立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價(jià)格主管部門(mén)批準設立的行政事業(yè)性收費；
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2. 收取時(shí)開(kāi)具省級以上財政部門(mén)印制的財政票據；
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3. 所收款項全額上繳財政。
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?。ㄋ模╀N(xiāo)售貨物的同時(shí)代辦保險等而向購買(mǎi)方收取的保險費，以及向購買(mǎi)方收取的代購買(mǎi)方繳納的車(chē)輛購置稅、車(chē)輛牌照費。
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?、?違約金的收取方為買(mǎi)方
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買(mǎi)方作為違約金的收取方，并未向賣(mài)方提供商品或服務(wù)，不論合同是否履行，不存在應稅銷(xiāo)售行為，故不產(chǎn)生增值稅。
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但是需要注意，如果違約金金額與商品銷(xiāo)售量、銷(xiāo)售額掛鉤，買(mǎi)方應當沖減當期增值稅進(jìn)項稅額。
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?。?）所得稅
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作為違約金的收取方，無(wú)論買(mǎi)方和賣(mài)方，無(wú)論合同是否履行，都計入收入，應繳納所得稅。
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企業(yè)所得稅方面，依據《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十二條對企業(yè)其他收入范圍的解釋?zhuān)梢源_定合同另一方未履行合同而取得的違約金，屬于企業(yè)的其他收入，應并入當期應納稅所得額，按企業(yè)使用稅率計繳企業(yè)所得稅。
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◎ 《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》【國務(wù)院令[2007]512號】
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第二十二條 企業(yè)所得稅法第六條第（九）項所稱(chēng)其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第（一）項至第（八）項規定的收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無(wú)法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、債務(wù)重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。
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違約金收取方為個(gè)人時(shí)，則需要注意繳納個(gè)人所得稅。
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如在商品房買(mǎi)賣(mài)中，購房人收取違約金的，依據《關(guān)于個(gè)人取得解除商品房買(mǎi)賣(mài)合同違約金征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復》，購房人因房地產(chǎn)公司過(guò)錯不能辦理按揭貸款手續，無(wú)法支付后續房屋價(jià)款，致使房屋買(mǎi)賣(mài)合同解除的，購房人取得的違約金收入，應按照“其他所得”應稅項目繳納個(gè)人所得稅。*
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其他情況下個(gè)人收取的違約金，則需由主管稅務(wù)機關(guān)確定后征收所得稅。因《個(gè)人所得稅法》第二條、《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第八條對“個(gè)人所得范圍”的定義**均未明確規定違約金屬于哪種所得，而《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第八條規定：“個(gè)人取得的所得，難以界定應納稅所得項目的，由主管稅務(wù)機關(guān)確定?！?/span>
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另?yè)秱€(gè)人所得稅法》第九條，單位向個(gè)人支付違約金時(shí)，若確定屬于征稅范圍，則有義務(wù)為個(gè)人代扣代繳個(gè)人所得稅。
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◎ 《關(guān)于個(gè)人取得解除商品房買(mǎi)賣(mài)合同違約金征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復》【國稅函[2006]865號】
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安徽省地方稅務(wù)局：
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你局《關(guān)于個(gè)人取得解除商品房買(mǎi)賣(mài)合同違約金是否繳納個(gè)人所得稅的請示》（皖地稅[2006]94號）收悉。經(jīng)商財政部同意，批復如下：
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商品房買(mǎi)賣(mài)過(guò)程中，有的房地產(chǎn)公司因未協(xié)調好與按揭銀行的合作關(guān)系，造成購房人不能按合同約定辦妥按揭貸款手續，從而無(wú)法繳納后續房屋價(jià)款，致使房屋買(mǎi)賣(mài)合同難以繼續履行，房地產(chǎn)公司因雙方協(xié)商解除商品房買(mǎi)賣(mài)合同而向購房人支付違約金。
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根據個(gè)人所得稅法的有關(guān)規定，購房個(gè)人因上述原因從房地產(chǎn)公司取得的違約金收入，應按照“其他所得”應稅項目繳納個(gè)人所得稅，稅款由支付違約金的房地產(chǎn)公司代扣代繳。
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◎ 《個(gè)人所得稅法》【2018年版】
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第二條 下列各項個(gè)人所得，應當繳納個(gè)人所得稅：
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?。ㄒ唬┕べY、薪金所得；
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?。ǘ﹦趧?wù)報酬所得；
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?。ㄈ└宄晁?；
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?。ㄋ模┨卦S權使用費所得；
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?。ㄎ澹┙?jīng)營(yíng)所得；
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?。├?、股息、紅利所得；
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?。ㄆ撸┴敭a(chǎn)租賃所得；
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?。ò耍┴敭a(chǎn)轉讓所得；
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?。ň牛┡既凰?。
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居民個(gè)人取得前款第一項至第四項所得（以下稱(chēng)綜合所得），按納稅年度合并計算個(gè)人所得稅；非居民個(gè)人取得前款第一項至第四項所得，按月或者按次分項計算個(gè)人所得稅。納稅人取得前款第五項至第九項所得，依照本法規定分別計算個(gè)人所得稅。
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第九條 個(gè)人所得稅以所得人為納稅人，以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。納稅人有中國公民身份號碼的，以中國公民身份號碼為納稅人識別號；納稅人沒(méi)有中國公民身份號碼的，由稅務(wù)機關(guān)賦予其納稅人識別號?？劾U義務(wù)人扣繳稅款時(shí)，納稅人應當向扣繳義務(wù)人提供納稅人識別號。
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◎ 《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》【國務(wù)院令[2011]600號】
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第八條 稅法第二條所說(shuō)的各項個(gè)人所得的范圍：
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?。ㄒ唬┕べY、薪金所得，是指個(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。
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?。ǘ﹤€(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，是指：
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1．個(gè)體工商戶(hù)從事工業(yè)、手工業(yè)、建筑業(yè)、交通運輸業(yè)、商業(yè)、飲食業(yè)、服務(wù)業(yè)、修理業(yè)以及其他行業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)取得的所得；
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2．個(gè)人經(jīng)政府有關(guān)部門(mén)批準，取得執照，從事辦學(xué)、醫療、咨詢(xún)以及其他有償服務(wù)活動(dòng)取得的所得；
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3．其他個(gè)人從事個(gè)體工商業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)取得的所得；
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4．上述個(gè)體工商戶(hù)和個(gè)人取得的與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的各項應納稅所得。
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?。ㄈζ笫聵I(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，是指個(gè)人承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)以及轉包、轉租取得的所得，包括個(gè)人按月或者按次取得的工資、薪金性質(zhì)的所得。
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?。ㄋ模﹦趧?wù)報酬所得，是指個(gè)人從事設計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫療、法律、會(huì )計、咨詢(xún)、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、書(shū)畫(huà)、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。
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?。ㄎ澹└宄晁?，是指個(gè)人因其作品以圖書(shū)、報刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。
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?。┨卦S權使用費所得，是指個(gè)人提供專(zhuān)利權、商標權、著(zhù)作權、非專(zhuān)利技術(shù)以及其他特許權的使用權取得的所得；提供著(zhù)作權的使用權取得的所得，不包括稿酬所得。
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?。ㄆ撸├?、股息、紅利所得，是指個(gè)人擁有債權、股權而取得的利息、股息、紅利所得。
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?。ò耍┴敭a(chǎn)租賃所得，是指個(gè)人出租建筑物、土地使用權、機器設備、車(chē)船以及其他財產(chǎn)取得的所得。
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?。ň牛┴敭a(chǎn)轉讓所得，是指個(gè)人轉讓有價(jià)證券、股權、建筑物、土地使用權、機器設備、車(chē)船以及其他財產(chǎn)取得的所得。
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?。ㄊ┡既凰?，是指個(gè)人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。
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個(gè)人取得的所得，難以界定應納稅所得項目的，由主管稅務(wù)機關(guān)確定。
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